規(guī)避不易

　　CRS啟動(dòng)的壓力下，境外避稅者擔(dān)心資產(chǎn)縮水，一些涉及違法犯罪人士則擔(dān)心被追責(zé)，紛紛尋求規(guī)避之法。一些國(guó)內(nèi)律師開(kāi)始收到很多咨詢請(qǐng)求，水平參差不齊的理財(cái)機(jī)構(gòu)通過(guò)各種渠道大肆宣傳 “CRS解決方案”。

　　市面上流傳較廣的幾個(gè)規(guī)避CRS的方法有：改變國(guó)籍移民低稅小國(guó)、找人代持資產(chǎn)、將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到未加入CRS的國(guó)家等。

　　但這些方法均有比較明顯的弊端。比如，如果一位中國(guó)籍公民在澳大利亞有大額金融資產(chǎn)，為了防止自己的金融賬戶涉稅信息被交換回中國(guó)，于是改變國(guó)籍移民到一個(gè)低稅小國(guó)。但如果他在中國(guó)境內(nèi)有房子、企業(yè)、家人，并長(zhǎng)期在中國(guó)定居，那么他還是屬于中國(guó)的稅收居民，信息依然會(huì)被交換回中國(guó)。

　　如果他將自己的金融資產(chǎn)交給一個(gè)澳大利亞籍公民代持，雖然他的信息不會(huì)被回傳中國(guó)，但是需要自行申報(bào)給澳大利亞的稅務(wù)機(jī)關(guān)，在澳大利亞繳稅。

　　如果他將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到非CRS協(xié)議國(guó)（地區(qū)），雖然賬戶信息不會(huì)被收集和交換給中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是他的金融資產(chǎn)也會(huì)被困在這些國(guó)家或地區(qū)。

　　一般而言，金融資產(chǎn)是需要進(jìn)行投資來(lái)保值增值的。目前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，大多是CRS的協(xié)議簽署國(guó)。當(dāng)他將資金轉(zhuǎn)移到這些國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，這些資產(chǎn)信息仍然會(huì)被收集和交換。

　　科林稱，市場(chǎng)上流行的一些規(guī)避CRS的辦法很多都行不通，原因在于要想把已經(jīng)持有的金融賬戶在全球100多個(gè)國(guó)家或地區(qū)共同組建的大網(wǎng)下完全屏蔽，并非易事。

　　除了設(shè)計(jì)難以規(guī)避的嚴(yán)密規(guī)則，各國(guó)的CRS實(shí)施法規(guī)中都按照OECD的文件要求，涉及一些對(duì)應(yīng)的反規(guī)避措施。

　　OECD的專家也在根據(jù)市場(chǎng)上流傳的“規(guī)避方案”一批批彌補(bǔ)技術(shù)漏洞。比如，OECD在官網(wǎng)開(kāi)辟了針對(duì)規(guī)避CRS行為的舉報(bào)頁(yè)面，舉報(bào)人可以選擇實(shí)名或者匿名，需要提供的信息包括：描述舉報(bào)人所識(shí)別出的CRS設(shè)計(jì)漏洞或者其他可能用來(lái)規(guī)避CRS的方案、產(chǎn)品或者安排，宣傳使用該方案的國(guó)家或地區(qū)，以及規(guī)避方案的媒體宣傳資料或網(wǎng)頁(yè)鏈接。

　　根據(jù)官網(wǎng)介紹，對(duì)于舉報(bào)的信息，如果經(jīng)過(guò)OECD委員會(huì)的核實(shí)和分析后，認(rèn)為屬實(shí)并確認(rèn)是存在CRS規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的，OECD將采取相應(yīng)的反制措施。其手段包括，與CRS各參與國(guó)政府分享CRS規(guī)避的方案、產(chǎn)品或者架構(gòu)安排的信息等。

　　目前，OECD舉報(bào)平臺(tái)已公布第一批規(guī)避CRS的產(chǎn)品和方案。香港“職業(yè)退休計(jì)劃”、通過(guò)投資獲得小國(guó)或避稅天堂居民身份兩種規(guī)避方法被點(diǎn)名。

　　機(jī)構(gòu)面臨的挑戰(zhàn)

　　交換計(jì)劃在中國(guó)落地后，將面臨中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他國(guó)家（地區(qū)）達(dá)成配對(duì)、將交換回的信息進(jìn)行處理、對(duì)逃避稅者追繳清算和追責(zé)等環(huán)節(jié)。在這一過(guò)程中，中國(guó)的金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨挑戰(zhàn)。

　　中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所副所長(zhǎng)宋寧認(rèn)為，阻力主要來(lái)源于各個(gè)國(guó)家之間的協(xié)調(diào)以及一個(gè)國(guó)家內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)。

　　現(xiàn)階段首先迎接挑戰(zhàn)的是金融機(jī)構(gòu)。

　　從《管理辦法》要求來(lái)看，對(duì)存量賬戶進(jìn)行盡職調(diào)查的程序復(fù)雜且繁瑣。以賬戶余額在100萬(wàn)美元以上的高凈值賬戶盡職調(diào)查過(guò)程為例，金融機(jī)構(gòu)不僅要開(kāi)展電子信息系統(tǒng)的記錄檢索，還要進(jìn)行過(guò)去五年金融機(jī)構(gòu)所獲得的所有的與賬戶相關(guān)紙質(zhì)記錄檢索，查看該賬戶信息是否包含有需申報(bào)國(guó)家居民的“標(biāo)識(shí)”（例如身份證明、住址、通訊地址、轉(zhuǎn)賬指令、電話號(hào)碼等），同時(shí)還應(yīng)詢問(wèn)客戶經(jīng)理是否存在其負(fù)責(zé)的客戶為非居民個(gè)人的情況。

　　如果金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了需申報(bào)的“標(biāo)識(shí)”，那么通常會(huì)讓賬戶持有人提交一份自我聲明表格，聲明其稅收居民所在國(guó)，并提供相應(yīng)的納稅識(shí)別號(hào)。

　　《管理辦法》規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)要在2017年12月31日之前完成個(gè)人高凈值存量賬戶的盡職調(diào)查，這意味著留給金融機(jī)構(gòu)的時(shí)間只有短短半年。

　　2016年4月，國(guó)際知名咨詢公司Thomas Reuters針對(duì)全球部分金融機(jī)構(gòu)的高管進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。結(jié)果顯示：“完全有信心”履行FATCA和CRS盡職調(diào)查和信息報(bào)告義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)僅占15％，“沒(méi)有信心”或者“幾乎沒(méi)有信心”的金融機(jī)構(gòu)占比合計(jì)高達(dá)56％；履行FATCA和CRS義務(wù)的最大挑戰(zhàn)在于，缺少清晰連貫的執(zhí)行指引。除此以外，40％的金融機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)為此付出的成本在100萬(wàn)美元左右。

　　根據(jù)一位不愿意具名的地方稅務(wù)研究人員的了解，一些金融機(jī)構(gòu)對(duì)CRS有抵觸情緒。原因在于一定程度上CRS確實(shí)增加了他們的額外負(fù)擔(dān)。金融機(jī)構(gòu)水平參差不齊，讓人擔(dān)心交換回來(lái)的信息質(zhì)量難以保證。

　　繁瑣的調(diào)查程序、緊迫的截止日期和高額的調(diào)查成本，讓金融機(jī)構(gòu)面臨壓力。然而，這只是交換計(jì)劃落地的第一個(gè)環(huán)節(jié)。這之后，中國(guó)要與其他國(guó)家或地區(qū)達(dá)成交換配對(duì)才能真正實(shí)施交換。目前，中國(guó)并未公開(kāi)披露具體與哪些國(guó)家或地區(qū)達(dá)成配對(duì)。

　　科林判斷，以中國(guó)目前世界第二大經(jīng)濟(jì)體的地位，與中國(guó)有密切經(jīng)濟(jì)往來(lái)的國(guó)家通常不會(huì)拒絕與中國(guó)進(jìn)行CRS下的信息對(duì)等交換，包括一些離岸避稅地。今年4月，英屬開(kāi)曼群島政府公布的2017年和2018年開(kāi)曼群島金融機(jī)構(gòu)需要申報(bào)國(guó)家的名單中，中國(guó)已經(jīng)被列入其中。這說(shuō)明中國(guó)稅務(wù)居民在開(kāi)曼群島持有的金融賬戶信息將在2018年9月被傳遞到中國(guó)。

　　北京大成（哈爾濱）律師事務(wù)所律師朱寶認(rèn)為，各國(guó)政府對(duì)于公民隱私和信息保護(hù)要求不同，中國(guó)同其他CRS參與國(guó)涉稅信息交換還存在法律障礙。

　　《公約》載明：本公約的任何規(guī)定都不影響被請(qǐng)求方法律或行政慣例賦予人的權(quán)利及保護(hù)措施。

　　但宋寧對(duì)此持樂(lè)觀態(tài)度，他認(rèn)為金融賬戶涉稅信息本來(lái)就該被本國(guó)掌握，不涉及人權(quán)問(wèn)題。

　　除此之外，海量信息回傳后，中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何處理、使用這部分信息也成為關(guān)注焦點(diǎn)。

　　上述地稅研究者介紹，信息回傳中國(guó)后，將被拿來(lái)與中國(guó)信息征稅系統(tǒng)里面的數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，比對(duì)賬戶持有人在國(guó)內(nèi)外的稅務(wù)信息，核實(shí)他在境外的所得是否在國(guó)內(nèi)申報(bào)、交過(guò)稅。如果未交稅，就要約談納稅人，確認(rèn)約談過(guò)程中納稅人是否能如實(shí)申報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，補(bǔ)繳稅款；拒不申報(bào)或者申報(bào)偏低的就要根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　實(shí)施CRS的后事之一，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人將共同面臨歷史欠稅如何追繳清算的問(wèn)題。地稅研究者認(rèn)為，這其中牽涉諸多法律性、技術(shù)性和操作性難題，很有可能將雙方拖入審計(jì)、訴訟和刑事起訴程序的泥潭，成本高昂且爭(zhēng)議不斷。

　　破題之路

　　朱寶告訴《財(cái)經(jīng)》記者，中國(guó)對(duì)于稅收信息的管理不是以個(gè)人為單位的，中國(guó)稅收居民涉稅信息，分散掌握在“一行三會(huì)”等不同職能部門之間，全國(guó)統(tǒng)一的信息征稅系統(tǒng)尚未建全，沒(méi)有形成稅收信息批量報(bào)送和查詢的機(jī)制。

　　交換計(jì)劃在中國(guó)落地過(guò)程中，從各國(guó)交換回的數(shù)量龐大的信息能否與中國(guó)目前尚未健全的信息征稅系統(tǒng)相匹配，能否將個(gè)人的涉稅信息集中分析，找到逃避稅的納稅人等等都是讓中國(guó)財(cái)稅界人士擔(dān)心的問(wèn)題。

　　面對(duì)重重障礙，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在嘗試破題，在立法、行政、技術(shù)三個(gè)層面為交換計(jì)劃做準(zhǔn)備。

　　上述地稅研究者介紹，立法層面，2015年新修訂的《稅收征管法》完善了納稅人識(shí)別號(hào)制度、強(qiáng)化了自然人稅收征管的措施。

　　目前財(cái)稅研究者正努力爭(zhēng)取在《稅收征管法》中加入確立批量的報(bào)送信息和查詢信息的機(jī)制內(nèi)容。

　　國(guó)務(wù)院關(guān)于《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》提出, 到 2018年,中央政府層面實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一共享交換平臺(tái)的全覆蓋,實(shí)現(xiàn)金稅、金關(guān)、金財(cái)?shù)刃畔⑾到y(tǒng)通過(guò)統(tǒng)一平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)共享和交換。這為中國(guó)建立稅收居民信息征管系統(tǒng)提供了執(zhí)行動(dòng)力。

　　行政層面，為了方便信息回傳后落地意見(jiàn)交換，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和“一行三會(huì)”六部門建立了一個(gè)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制。國(guó)家稅務(wù)總局也在籌備制作一個(gè)內(nèi)部管理流程，對(duì)劃分國(guó)家稅務(wù)總局及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)、工作流程、保密措施等操作層面的流程進(jìn)行規(guī)范。

　　技術(shù)上，國(guó)家稅務(wù)總局正在研發(fā)一個(gè)多邊交換平臺(tái)，這個(gè)平臺(tái)起到整理、清洗和翻譯信息的功能，與OECD研發(fā)的“統(tǒng)一全球系統(tǒng)”形成承接。

　　為解決信息交換帶來(lái)的大批歷史欠稅追繳清算難題，該地稅研究者一直倡導(dǎo)借助CRS在中國(guó)實(shí)施形成的輿論威懾力，效仿英美國(guó)家實(shí)施稅收自愿披露項(xiàng)目。鼓勵(lì)納稅人“坦白從寬”，在給予納稅人寬大處理的善意中將其境外所得未申報(bào)納稅的歷史一筆勾銷，不但打消了納稅人進(jìn)行自愿披露的顧慮，而且也一次性解決了歷史遺留問(wèn)題。（《財(cái)經(jīng)》記者 劉思維 實(shí)習(xí)生 許向陽(yáng)/文 李恩樹(shù)/編輯）